Налоговая ответственность в системе видов финансово-правовой ответственности

Закон и право » Ответственность за нарушение налогового законодательства » Налоговая ответственность в системе видов финансово-правовой ответственности

Страница 2

Цели налоговой ответственности реализуются через ее функции, которые отражают ее предназначение, поэтому тесно связаны с применением налоговых санкций и социальными последствиями их применения. В механизме правового регулирования налоговых отношений налоговая ответственность выполняет юридическую и социальную функции. Социальная функция выражается в осуществлении общего предупреждения налоговых правонарушений посредством побуждения субъектов налогового права к соблюдению норм налогового права. Реализуется социальная функция посредством общей и частной превенции совершения налоговых правонарушений. Юридическая функция в свою очередь проявляется сразу в двух аспектах: правовосстановительном (компенсационном) и штрафном (карательном).

В развитие вышесказанного стоит отметить важную особенность налоговой санкции, которая может носить исключительно денежный характер. Это, в частности, является дополнительным основанием для отграничения налоговой ответственности от административной, привлечение к которой не исключает применение иных санкций, кроме денежных. Данная характерная черта налоговой санкции, в свою очередь, обуславливается спецификой налоговой обязанности – налог уплачивается исключительно в денежной форме.

Заметно отличаясь от уголовного и административного законодательства, налоговое не предусматривает возможности поглощения менее строгой санкции более строгой в том случае, если одно лицо совершает два и более налоговых правонарушения. Так, согласно п. 5 ст. 114 НК РФ налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности.

Понятие «налоговая санкция» может быть рассмотрено в двух ключевых аспектах: широком и узком. В широком понимании, к санкциям относятся меры государственного принуждения правовосстановительного и карательного характера, налагаемые за нарушение налогового законодательства: штраф, а также взыскание недоимок и пеней. В РФ же реализована концепция налоговой санкции в узком смысле этого слова: в п. 5 ст. 108 НК РФ, в котором отмечается, что привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени. Анализируя сказанное можно утверждать, законодатель не относит взыскание пеней и недоимок к мерам налоговой ответственности. Аналогичным образом трактует нормы законодательства и Конституционный Суд РФ. Действительно, посредством наложения штрафа государство в лице уполномоченных на то органов карает (наказывает) нарушителя налогового законодательства, возлагая на него новую, не существовавшую до этого обязанность по выплате денежных средств в бюджет. Взыскание же недоимок и пеней формально не налагает на правонарушителя дополнительной обязанности, оно обусловлено объективной необходимостью восстановления нарушенных фискальных прав государства. К тому же изъятие сумм пеней и недоимки осуществляется в принудительном порядке, т.е. взыскание происходит посредством реализации государственного принуждения.

Стоит отметить, что налоговая ответственность, как структурная единица финансово-правовой ответственности, базируется на ряде основополагающих начал – принципов. Принципы налоговой ответственности указывают цели, правовое положение общества, к которым должны стремиться законодательные и правоприменительные органы. При этом необходимо учитывать, что принципы налоговой ответственности не обязательно могут иметь нормативное закрепление – их реальное воплощение зависит от воли законодателя. Во-первых, основные начала налоговой ответственности выводятся из общего содержания не только налогового, но и в целом финансового законодательства. Во-вторых, принципы налоговой ответственности являются достижением науки финансового права, т. е. частью финансово-правовой доктрины, которая в той или иной мере отражается в налоговом законодательстве.

Группировка принципов может осуществляться следующим образом:

Общеправовые принципы юридической ответственности, к числу которых относятся: справедливость, законность, неотвратимость, индивидуализация наказания, ответственность за вину.

Специальные принципы налоговой ответственности. В их числе:

– однократность привлечения к налоговой ответственности. Принцип однократности означает, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за одно и то же налоговое правонарушение. Мера ответственности, установленная законодателем, является исчерпывающей и в достаточной степени отражает функции налоговой ответственности;

– соотношение налоговой ответственности с другими видами ответственности. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах не существует изолированно только в рамках налогового права – в зависимости от тяжести совершенного деяния или субъектного состава возможно применение норм иных отраслей права в целях охраны имущественных интересов государства;

Страницы: 1 2 3

Это интересно:

Основные положения о наследовании
Наследование – это распоряжение своим имуществом наследодателем на случай его смерти, в отношении принадлежащего ему имущества, иных прав, совершенное в предусмотренной законом форме и с соблюдением ...

История развития института исковой давности
Уже в феодальной Беларуси лицо, которое участвовало в правоотношениях и частное право которого было нарушено, имело возможность обратиться в судебные органы с целью защитить и возобновить свои права. ...

КАТЕГОРИИ

Copyright © 2018 - All Rights Reserved - www.burami.ru