Проблемы налогово-правового регулирования инвестиционной деятельности в РФ

Закон и право » Государственно-правовое регулирование инвестиционной деятельности в Российской Федерации » Проблемы налогово-правового регулирования инвестиционной деятельности в РФ

Страница 6

Небезынтересно проанализировать российские законы, регулирующие налогообложение, с точки зрения соблюдения принципа недискриминации, установленного в международных договорах об избежании двойного налогообложения.

Так, в гл. 25 НК РФ, регламентирующей налогообложение налогом на прибыль организаций, следует обратить внимание на некоторые нормы, на наш взгляд, нарушающие принцип недискриминации. Например:

- непринятие к вычету затрат головного офиса иностранной организации в целях исчисления налога на прибыль. Между тем российские организации, имеющие обособленные подразделения, могут принимать к вычету все расходы, понесенные в целом юридическим лицом (при условии их соответствия требованиям гл. 25 НК РФ в отношении принимаемых к вычету расходов);

- различная система расчетов налоговых обязательств для обособленных подразделений российских и иностранных организаций.

Несмотря на то что п. 2 ст. 11 НК РФ вводит понятие "обособленное подразделение организации", в котором термин "организация" понимается и как российская, и как иностранная.

В отличие от российских организаций, имеющих обособленные подразделения, у иностранных организаций право консолидировать налоговые обязательства по всем обособленным подразделениям ограничено. В том случае, если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса (или в других аналогичных случаях, по согласованию с Министерством финансов РФ), такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям). При этом должно быть соблюдено условие применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения.

Глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» не предусматривает особенностей налогообложения иностранных юридических лиц. Все плательщики налога на имущество объединены одним понятием «предприятие». Каким образом и на каком основании из одного закона, предусматривающего общие нормы для всех налогоплательщиков, могли возникнуть две абсолютно различные для российских и иностранных предприятий инструкции по его применению, уже обсуждалось выше. Такой подход к налогообложению имущества явно можно считать дискриминационным.

Что касается налога на добавленную стоимость, то здесь нарушение принципа недискриминации проявляется в отказе предоставить право на получение налоговых вычетов. Такое право предусмотрено гл. 21 НК РФ в отношении налога, уплаченного по приобретенным товарам, работам, услугам (п. 4 ст. 171), и зависит от того, встала ли иностранная организация на налоговый учет.

Подводя итог правового анализа ныне действующего налогового законодательства, можно сделать вывод, что российское налоговое законодательство, несмотря на продекларированный в нем принцип о недопустимости дискриминации при налогообложении (ст. 3 НК РФ), тем не менее, содержит нормы о правоотношениях с иностранными налогоплательщиками, явно противоречащие этому принципу.

Для части налогоплательщиков, являющихся национальными лицами государств, с которыми ратифицированы соглашения об избежании двойного налогообложения, принцип недискриминации зафиксирован в международных договорах РФ. До настоящего времени в российском налоговом законодательстве не определен порядок применения норм международных договоров о недискриминации. Точно также данный принцип вообще не используется в правоприменительной практике налоговых органов РФ.

Однако следует отметить, что все вышеотмеченное не исключает возможности для иностранных налогоплательщиков обратиться в соответствующий суд с иском о неприменении отдельных положений российского налогового законодательства как противоречащих международным обязательствам РФ.

Страницы: 1 2 3 4 5 6 7 8

Это интересно:

Оформление трудовых отношений
Запрещается необоснованный отказ в заключении трудового договора При наличии вакансии отказ в приеме на работе является необоснованным, если он не связан с деловыми качествами работника особенностями ...

Налоговые ставки, льготы по уплате земельного налога
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0.3% кадастровой ст ...

КАТЕГОРИИ

Copyright © 2019 - All Rights Reserved - www.burami.ru