Понятие, признаки и виды налоговых правонарушений

Закон и право » Ответственность за налоговые правонарушения » Понятие, признаки и виды налоговых правонарушений

Страница 3

-причинной связи между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом);

-вины нарушителя установленных правил поведения.

Налоговый кодекс РФ установил ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства (ст.116-127 НК РФ).

Общие налоговые правонарушения именуют также налоговыми правонарушениями налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов. Такие налоговые правонарушения направлены на нарушение указанными субъектами основных обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством, и уклонение от выполнения возложенных на них законодательством функций (например, для налогоплательщиков это неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, а для экспертов, переводчиков уклонение от выполнения экспертиз, перевода и т. д.).

Пример 1. В ходе налоговой проверки выяснилось, что ЗАО «Партнер» в 2011 г. недоплатило в бюджет 744 000 руб. Всего за этот год общество должно было заплатить 6 200 000 руб. Следователь возбудил уголовное дело (ч. 1 ст. 199 УК), потому что сумма недоимки превысила 500 000 руб. и составила 12% от причитающихся с фирмы налогов (744 000 руб. / 6 200 000 руб. х 100% = 12%).

Если размер недоимки больше 1500 тыс. руб., процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения. Особо крупной недоимкой считается сумма более 2500 тыс. руб. (при 20%-ной неуплате) или более 7500 тыс. руб. (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы причитающихся налогов). Особое внимание следует уделить тому, что недоимка рассчитывается только за три финансовых года, следующих подряд.

Пример 2. В 2009 г. ООО «Атлант» не заплатило налогов на сумму 140 тыс. руб., в 2010 г. - 150 тыс. руб., в 2011 г. - 180 тыс. руб. и в 2012 г. - 135 тыс. руб. Общая сумма недоимки за четыре года составила 605 тыс. руб. Возбудить уголовное дело сотрудники милиции не смогли, потому что сумма недоимки за три года подряд (с 2009 по 2011 г. или с 2010 по 2012 г.) меньше 500 тыс. руб.

В НК и УК установлен исчерпывающий перечень преступных способов уклонения от уплаты налогов. В частности, к таковым относятся непредставление в налоговую инспекцию налоговой декларации или других обязательных документов и (или) указание в этих документах заведомо ложных сведений. Следует заметить, что обязанность представления в инспекцию «других документов» должна быть прописана в федеральных налоговых законах. Если же бухгалтер не выполнил требование, предусмотренное, например, в указе Президента РФ или постановлении Правительства РФ, уголовная ответственность в этом случае не возникает.

Если же организация представила в налоговую инспекцию достоверную отчетность, но налоги при этом не уплатила (независимо от причин), привлечь ее руководство к ответственности по ст. 199 УК следователь не вправе. В ст. 199 УК перечислены все виды наказания за уклонение от уплаты налогов: штраф от 100 тыс. до 300 тыс. руб.; штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет; арест на срок от четырех до шести месяцев; лишение свободы на срок до двух лет; лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

При наличии отягчающих обстоятельств, к которым относятся случаи совершения преступления группой лиц (например, руководителем и главным бухгалтером) по предварительному сговору, а также уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере, то наказание устанавливается более строгое: лишение свободы на срок до шести лет; лишение права занимать руководящие должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет; штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб.; штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет.

Точно такие же виды наказаний и объем ответственности предусмотрены для руководства организации - налогового агента за неисполнение обязанностей «налогового посредника» (ст. 199.1 УК). Как правило, за уклонение организации от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности ее руководителя, потому что именно он отвечает за законность всех хозяйственных операций. Как показывает практика, одновременно и руководителя, и главного бухгалтера наказывают лишь в 10—15% случаев, и лишь в 3—5% случаев ответственность несет один главный бухгалтер. Если главный бухгалтер не был заинтересован в уклонении от уплаты налогов, но при этом осведомлен о незаконных действиях своего руководителя, тогда суд может привлечь его как соисполнителя.

Судебная практика показывает, что независимо от суммы недоимки суды наказывают обвиняемых, как правило, условно, ссылаясь на различные смягчающие обстоятельства (положительные характеристики осужденного с места учебы, от друзей, коллег по работе и т.д., наличие маленьких детей, различные заболевания). Оплата недоимки по налогам также может быть расценена судом как смягчающее обстоятельство. Если же обвиняемый недоимку не возместил, прокурор может предъявить к нему также гражданский иск. Однако по НК РФ платить налоги обязано предприятие из своих средств, а не его руководитель или главный бухгалтер из личных средств.

Страницы: 1 2 3 4

Это интересно:

Понятие и предмет гражданского права
Гражданское право - это совокупность гражданско-правовых норм, которые регулируют на принципах юридического равенства отношения собственности в ее различных формах, товарно-денежные отношения и некот ...

Определение долей при разделе общего имущества супругов
Доли, причитающиеся супругам при разделе их совместной собственности, определяются как в идеальном, так и в натуральном выражении. Сначала в идеальном выражении (1/2, 1/3, 1/5 и т.п.) определяется до ...

КАТЕГОРИИ

Copyright © 2018 - All Rights Reserved - www.burami.ru